Wat is een btw-herziening in de btw-aangifte?
Heb je bij aankoop van goederen of diensten omzetbelasting (btw) afgetrokken, dan is dat gebaseerd op het verwachte gebruik voor belaste en vrijgestelde omzet. Wijzigt dat gebruik in de loop van de tijd? Dan moet je de btw-aftrek herzien: je herberekent hoeveel btw je had mogen aftrekken en past dit aan in je aangifte.
Herziening van (on)roerende investeringsgoederen
Investeringsgoederen zijn bedrijfsmiddelen zoals een nieuw bedrijfspand of machine waar je over afschrijft. Bij deze investeringsgoederen moet je ook na het jaar dat ze in gebruik neemt nog een aantal jaren kijken of je moet herzien. Voor deze goederen geldt:
- 9 jaar na ingebruikname voor onroerende zaken (zoals een bedrijfspand)
- 4 jaar na ingebruikname voor roerende zaken (zoals machines)
Je checkt jaarlijks of het gebruik nog in dezelfde verhouding belast/vrijgesteld is als in het jaar van ingebruikname. Is het verschil groter dan 10 procent? Dan moet je de afgetrokken btw herzien.
Voorbeeld: onroerende zaken en btw aftrek
Je koopt een pand voor € 500.000, inclusief € 105.000 omzetbelasting. Op het moment van ingebruikname is je omzet € 40.000 belast en € 20.000 vrijgesteld. Je trekt dan 2/3 van de € 105.000 betaalde btw af: € 70.000.
Aan het eind van het jaar blijkt dat je omzet € 50.000 belast is en € 20.000 vrijgesteld. Nieuwe verdeling: 5/7. Je had € 75.000 mogen aftrekken. In je laatste btw-aangifte trek je dus nog € 5.000 extra af.
Let op: ligt het moment dat je het pand gebruikt pas later in het jaar waarin je het koopt? Dan baseer je de btw-aftrek eerst op de verhouding op het moment van aankoop. Aan het einde van het jaar herbereken je op basis van het volledige boekjaar of je de afgetrokken btw moet herzien.
Hoe bereken je een herziening van betaalde btw?
- Bereken het percentage belaste omzet in het jaar van ingebruikname.
- Vergelijk dat met het percentage in het herzieningsjaar.
- Is het verschil meer dan 10 procent? Dan herzien je.
- Voor onroerende zaken neem je 1/10 van het oorspronkelijke btw-bedrag, voor roerende zaken 1/5.
- Vermenigvuldig dit bedrag met het verschil in gebruik.
- Corrigeer je aftrek in de laatste btw-aangifte van het jaar.
Niet-investeringsgoederen: direct of later gebruiken
Niet-investeringsgoederen zijn artikelen die je gebruikt, zoals grondstoffen of ingekochte producten. Er geldt geen lange volgtermijn voor deze verbruiksartikelen. Maar wel herziening aan het eind van het jaar als het gebruik hiervan afwijkt van wat je hebt opgegeven bij de btw-aangifte.
Voorbeeld: isolatiewerk aan je bedrijfspand
Je laat je pand isoleren en betaalt € 3.000 btw. In het aangiftetijdvak is je omzet € 60.000 belast en € 30.000 vrijgesteld. Je mag dan € 2.000 aftrekken (2/3). Aan het einde van het jaar blijkt dat 75 procent van je omzet belast was. Je had dan € 2.500 mogen aftrekken. In je laatste aangifte mag je dus nog € 500 extra terugvragen.
Als je het pand ingrijpend laat verbouwen is het mogelijk dat er een nieuwe herzieningsperiode ingaat. Lees hier meer over op de site van de Belastingdienst.
Pas op bij ingebruikname in later tijdvak
Gebruik je de niet-investeringsgoederen pas in een later aangiftetijdvak? Dan bereken je eerst op basis van de verhouding op het moment van ingebruikname. Daarna herbereken je aan het eind van het jaar. Eventuele verschillen met afgetrokken btw en wat je daadwerkelijk mag aftrekken verwerk je in de laatste btw-aangifte.
Whitepaper Belastingwijzigingen
Hoeveel btw bij werkelijk gebruik
Is de werkelijke inzet van je goederen of diensten beter meetbaar dan via omzetverhoudingen? Dan kan de Belastingdienst vragen om herziening op basis van het daadwerkelijke gebruik. Hiervoor moet je contact opnemen met de Belastingdienst.
Overname van bedrijf en herzieningsbedrag
Neem je een onderneming over waarin investeringsgoederen aanwezig zijn met herzieningsverplichtingen? Dan neem je ook de verplichting tot herziening over. De Hoge Raad heeft bepaald dat het hele herzieningsbedrag moet worden afgedragen, ongeacht het moment van overname.
Roerende investeringsgoederen verkopen binnen de herzieningstermijn?
Stel: je verkoopt een zakelijke computer in het vierde jaar na aanschaf voor € 1.000. Door de verkoop moet je de herziening voor de resterende jaren vier en vijf in één keer afrekenen met de Belastingdienst. Omdat je bij de verkoop omzetbelasting in rekening brengt (21 procent over € 1.000 = € 210), mag je ervan uitgaan dat de computer volledig zakelijk is gebruikt in die laatste twee jaar.
Concreet: je mag over die twee resterende jaren méér btw hierover aftrekken dan je oorspronkelijk deed. Stel, je hebt bij aanschaf in het eerste jaar 55 procent van de btw in aftrek gebracht (dat was € 462 van de totale € 840). Dan herbereken je nu het verschil met volledig zakelijk gebruik in jaar vier en vijf. Je neemt 2/5 van het eerder afgetrokken bedrag: € 184,80. Vervolgens bereken je 2/5 van de totale btw bij aankoop: € 336. Het verschil – € 151,20 – mag je nu alsnog als voorbelasting aftrekken.
Advies van De Zaak
Zorg dat je elk jaar je omzetverhoudingen bekijkt en check of het gedeelte belaste omzet en vrijgesteld gebruik veranderd is. Zo voorkom je naheffingen en verrassingen bij je btw-aangifte als gevolg van foutieve informatie. Herstel de btw die je mag aftrekken, of laat je boekhouder dit doen als je dit hebt uitbesteed.
