Wanneer bent u tussenpersoon?
U bent volgens de regels een tussenpersoon als u twee partijen bij elkaar brengt en in naam en voor rekening van uw opdrachtgever handelt. Dit bijvoorbeeld in tegenstelling tot een commissionair die op eigen naam handelt, maar wel voor rekening van een ander. De btw-wetgeving beschouwt de prestatie van de tussenpersoon als een dienst, waarop dus in principe de hoofdregel van toepassing is. Hierop bestaat een flink aantal uitzonderingsregels die samenhangen met het soort prestatie waarvoor de tussenpersoon bemiddelt.
De lastigste categorie prestaties is overige bemiddelingsdiensten. Deze zijn volgens de btw-wetgeving belast op de plaats van de prestatie, waarvoor wordt bemiddeld. Die is echter vaak moeilijk te bepalen. Sommige regelingen gelden niet alleen voor bemiddeling tussen afnemers die ondernemer zijn, maar ook voor bemiddeling tussen particulieren. Dit blijkt uit een vonnis van het Hof van Justitie EG.
Enkele uitgangspunten
In de praktijk kunt u de volgende uitgangspunten aanhouden voor de omzetbelasting van de diensten van tussenpersonen:
- bij intracommunautair goederenvervoer: daar waar het vervoer begint;
- bij diensten die samenhangen met intracommunautair goederenvervoer: daar waar die dienst wordt verricht;
- bij andere leveringen en diensten: daar waar die prestatie wordt verricht.
Houdt echter rekening met een algemene uitzondering, die geldt wanneer de afnemer van de bemiddelingsdienst een btw-nummer heeft in een andere EU-lidstaat dan waar de tussenpersoon is geregistreerd. In die situatie is namelijk de btw-verleggingsregeling van toepassing. In dat geval berekent de tussenpersoon géén btw en is de afnemer de btw verschuldigd op zijn aangifte. De tussenpersoon moet het btw-nummer van zijn afnemer wel op zijn factuur vermelden.
Tot slot
Wees tot slot bedacht op het volgende:
- Bemiddelingsdiensten voor afnemers gevestigd buiten de EU zijn niet belast binnen de EU;
- Voor reisbureaus geldt een afzonderlijke regeling;
- Als de bemiddelingsdienst belast is in de EU, dan kan het nultarief van toepassing zijn.
De Europese Commissie werkt aan een nieuwe regeling voor de bepaling van de plaats van dienst. Deze zou moeten leiden tot een vereenvoudiging van de huidige regels.
Met dank aan: Arenthals Grant Thornton
